淺談手工普通發票在使用中存在的問題及對策
發布時間:2018-09-02
近年來,稽查部門在加強隊伍建設的同時,充分發揮了監督、懲處、教育、收入等基本職能,加大了對各類稅收違法行為的打擊力度,使轄區內稅收秩序持續好轉,“以查促管”和“以查促查”工作取得了明顯成效。稅務稽查的監督職能是稅務機關對納稅人、扣繳義務人的事后監督,同時對發現的問題進行分析總結,為領導決策提供準確客觀的信息情況。
  近期發現手工普通發票在使用中存在轉借、轉讓、大頭小尾、倒買倒賣等問題,這種問題正在逐日增多。發票作為財務會計核算的原始憑證,是稅收監控的重要依據和手段。為有效遏制部分小規模納稅人在使用手工普通發票中存在的問題,應該進一步加強和改進對手工普通發票的日常管理和事后監督工作。下面根據當前的情況淺談對手工普通發票在使用中存在的問題及對策。
  一、近期手工普通發票在使用中存在的幾種問題。
  1、轉借轉讓發票問題。如某公司原始憑證中顯示,購進的煤取得一煤炭公司多份手工普通發票,蓋有煤炭公司發票專用章,因數量金額較大,引起檢查人員的懷疑,經在CTAIS中進行發票流向查詢,結果發票并不是煤炭公司的,而是一個化工門市部的。經調查化工門市部當事人后得知是將手工普通發票的空白發票聯轉借轉讓給了煤炭公司使用。
  2、開具大頭小尾發票問題。如某公司原始憑證中顯示,列支的費用所取得的手工普通發票,有多份是從某縣一個體戶開出來的,蓋有個體戶的發票專用章,且數額較大,考慮當地的經濟與其業務不相配,經在CTAIS中進行發票流向查詢,結果是該個體戶月定額200元,開出的手工普通發票在CTAIS中顯示未申報納稅,經調查當事人和檢查發票的存根聯后證實,所開出的多份手工普通發票都是大頭小尾發票。
  3、倒買倒賣發票問題。如某企業(所得稅在地稅繳納)原始憑證中顯示,取得的某建筑裝飾公司(地稅管理戶)的兩份手工普通發票,蓋有建筑裝飾公司發票專用章,一份金額是7.75萬元,一份金額是8.82萬元,這兩份發票如果是地稅監制的不會引起懷疑,但是這兩份手工普通發票是國稅局監制的,經在CTAIS中進行發票流向查詢,結果發票是一個體定額戶的。出步調查某建筑裝飾公司當事人后證實,這兩份手工普通發票是通過中間人用現金買來的。
  4、其他方面的問題。如某化工門市部原已有稅務登記證,還要以家人的名義再辦理一個稅務登記證,領取手工普通發票;如在一個門店內(兩間屋)竟有3-4個個體戶,兩節柜臺就是一個個體戶,調查個體戶當年已填開的手工普通發票時,開出的手工普通發票金額少的月份不足500元,多的月份有1000余元。
  二、對手工普通發票的填開及管理部門驗票情況的調查分析。
  小規模納稅人使用的手工普通發票為三聯萬元版,即存根聯、發票聯、記帳聯,納稅人應按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定使用發票。
  現在管理部門驗票方法是除了看票面填寫是否規范外,主要就是用驗鈔燈照射的辦法對手工普通發票的第三聯進行抽查,按照規定填開的手工普通發票后,用驗鈔燈照射第三聯的萬、仟、佰大寫數據或封頭處,顏色是一樣的,和票面其他數據資料的顏色也是一樣的,如果納稅人把第二聯(發票聯)撕走進行非法活動,然后再將第一聯和第三聯(兩聯)一次填開后,用驗鈔燈照射第三聯的萬、仟、佰大寫數據或封頭處,顏色是紅、綠、黃三個顏色的,就說明存在問題。這種驗票方法開始效果很明顯,但是部分小規模納稅人特別是個體戶,為了防止稅務管理部門在驗票時能查出問題來,也不斷變換和改進開票方法?,F在不按規定開票的方法是,先按規定開一份小額的普通發票,金額很小,幾元或十幾元,然后有人“要”手工普通發票時,將發票的第二聯(發票聯)撕走轉借轉讓,開具大頭小尾,再將原先按規定開的那一份小額的手工普通發票的發票聯放在第一聯和第三聯之間進行填開,這份小額的手工普通發票的發票聯可重復使用多次。這種情況開出的手工普通發票在驗票時,用驗鈔燈照射第三聯就發現不了問題。對第二聯(發票聯)的填開用類似的方法也很難發現問題?,F在稅務管理部門也沒有更好的辦法和措施來遏制小規模納稅人在使用手工普通發票過程中存在的問題,所以導致部分小規模納稅人,特別是(商業)個體戶在使用手工普通發票過程中經常出現將發票聯轉借、轉讓、開具大頭小尾、倒買倒賣發票等現象。
  三、對手工普通發票在使用中存在問題的建議及對策。
  1、建議管理部門和稽查部門要進一步加強管理與監控手段。
  對納稅人在使用手工普通發票中存在的問題,建議采取“兩頭管,管兩頭”。管理和稽查要兩頭管,對開具發票單位和接受發票單位要管兩頭。管理部門要采取強有力的措施,不斷強化和改進完善驗票和管理手段,對開票單位和受票單位要進一步加強監控管理,關鍵是稅務管理人員要增強責任心,發現問題必須處罰到位。稅務稽查人員要善于發現問題,檢查要全面,要改變不檢查所得稅就不“看”發票的思想誤區。作為一名合格的稽查員首先要做到三點,一是要對查帳工作有認真負責的思想和態度;二是對業務掌握要全面并能在工作中運用;三是根據納稅人的有關情況和行業特點有(用)一種正確的檢查方法和檢查思路,三者缺一不可。各稽查部門對手工普通發票存在的問題要進一步加大打擊和查處力度,更重要的在于處理一個,教育一批,治理一片,持續維護稅收秩序。
  2、為了進一步加強對手工普通發票的日常管理和事后監督的力度、廣度和深度,建議用“倒查、查詢”檢查法對小規模納稅人在使用手工普通發票中存在的問題進行專項檢查。
  如果考慮對手工普通發票進行專項檢查,不能用一般的檢查方法和思路制定檢查方案進行檢查,原因是一般的專項檢查方案是以開票方為檢查重點,并以開票方的發票存根聯和記帳聯為檢查線索開始檢查,這種檢查方法不適合對手工普通發票的檢查。因為小規模納稅人所開出的手工普通發票如果有問題,購貨單位處都寫的是個人姓名,很難找到發票聯和有效證據,檢查效果不會明顯,達不到專項檢查的目的。無論是管理還是稽查,無論是現在還是以后,對手工普通發票不能再用“驗票”方式進行檢查,因為以前月份(年度)的發票已經經過檢驗,再次檢驗意義不大。
  根據手工普通發票的開具和使用情況,對手工普通發票的專項檢查要改變檢查思路和檢查方法,建議用“倒查、查詢”檢查法進行專項檢查,檢查是以受票方所取得的手工普通發票的發票聯為線索。專項檢查可以分四個步驟,(1)組織人員(管理人員可參加),以受票方為單位(在本轄區內確定受票方范圍)以受票方的原始憑證為基礎,錄入取得金額在5000元以上的(本轄區內納稅人開出的)手工普通發票數據信息,數據信息包括記帳日期、憑證號碼(取證時用)、字規和發票號碼、開票單位、開票日期、金額(查詢時用)七項數據。這是專項檢查的基礎工作,更是專項檢查的關鍵環節,有一定的工作量,為了數據信息齊全和準確,錄入人員要在錄入表上簽字,因為錄入的數據信息是否齊全和準確關系到專項檢查的成敗和效果。(2)將以受票方為單位錄入的數據信息進行匯總后,以此為基礎,再按開票方為單位進行分類匯總。第二步的目的是以受票方為單位的信息轉變為以開票方為單位的信息,便于查詢和檢查處理工作。(3)以開票方為單位對所開出的手工普通發票聯在CTAIS中進行業務信息查詢,查詢主要看兩件事,一是看手工普通發票是否為開出單位的,如不是開出單位的就證明存在問題,二是看開出單位的發票是否已納稅,例如某個體戶月定額稅為200元,并且當月已申報繳納增值稅200元,當月開出發票超過了5000元(不含稅)就證明存在問題。根據在CTAIS中查詢發現的問題來鎖定對開票單位的檢查范圍和檢查戶數。(4)開始取證(復印證據)并對未按規定使用手工普通發票的單位進行查處。按這套專項檢查方案進行檢查,效果會較為明顯,能夠有效遏制小規模納稅人在使用手工普通發票中存在的問題。
  通過稅務檢查,使發票的查處到位,嚴厲打擊小規模納稅人在使用手工普通發票過程中存在的問題,促使小規模納稅人按《中華人民共和國發票管理辦理》使用發票,持續凈化稅收環境,進一步規范稅收征收和繳納行為,保障稅收收入。(作者單位:市稽查局)
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